恒大地产财务造假案引发市场对曾连续担任恒大14年审计机构的普华永道的质疑，普华永道内讧，卷入调查纠纷，同时遭受了20多家大型企业和上市公司的解约，无疑市场在抛弃普华永道。

01

“狼狈不堪的真实”

在一片谴责声中，我陷入了沉思。眼前不合时宜地浮现起2015年11月21日那晚广州天河体育馆内红旗飘扬，欢呼声沸腾的热烈场面，那晚广州恒大足球队以1-0战胜阿联酋阿尔阿赫利队，获得亚冠联赛的冠军。

如果时光可以倒流，那时候，恒大危机没有爆发，房地产市场仍在高歌猛进，世界没有动荡，一片祥和、蒸蒸日上之境。那种有着希望的简单快乐滋味，我仿佛还可以嗅到。就像孩子渴了时拿到一瓶心仪的冰冻饮料，开心又期待。

殊不知，盖子掀开，发腐的臭味熏天，一切都不是原来的模样，让人沮丧透顶。我们没法活在自己的假象里，不走近真实的世界。如果盖子底下是醇美的甘汁，生活是不是一如既往的美好?如果恒大不造假，普华永道是不是就没有今天狼狈的局面?

02

困扰已久的难题

翻开过往篇章，安然丑闻让安达信解体了，雷曼兄弟倒下安永被指控了，毕⻢威和德勤也疲于纠纷灭火。追根溯源，人性的贪、嗔、痴导致了世界的混乱。孰是孰非，是非曲直，总有人要承担后果。而历史⻓河里，那些没有侥幸被揪出来的，就清白无辜？审计之路，何去何从，我们是否可以在一些制度和管理上，在源头上减少一些考验人性的机会？

据调查，由于审计业务时⻓缓慢，很多会计师事务所致力推广非审计业务，全球的非审计业务收入比例逐年呈上升状态。虽然会计师事务所的审计业务和非审计业务设立了防火墙，但实际操作的时候往往没有独立分开。如何规避财务舞弊，促使会计师勤勉尽职，⻓期以来在国内外都是一个难题。

安然丑闻促使美国出台了《萨班斯·奥克斯利法案》，该法案标志着美国证券法律根本思想的转变:从揭露转向实质性管制。法案在会计职业和公司行为监管方面作出了很多规定，其中有会计所负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容的规定。力求确保审计师与客户之间保持一定的距离，提高审计的独立性。法案还规定公司在雇佣会计师事务所某些前雇员，一年内不可接受该事务所提供的审计服务等等。

欧盟内部市场委员会认为非审计工作是导致利益冲突的根源，在“四大”常陷丑闻后终于忍无可忍针对会计业务出台了相应的监管规则，其中有禁止非审计业务、“联合审计”以及“强制性轮换”等规定。

中国的注册会计师《职业道德守则》规定注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上或实质上的独立。在房地产公司陆续暴雷后， 国务院办公厅发布了《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业 健康发展的意⻅》和《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，对同一个公司聘请同一家会计师事务所做了年限的规定和轮岗轮换的限制等。

为保护投资者利益，维护市场秩序和管理，主管部⻔确实绞尽脑汁。但是有了这些规定就可以切断利益输送，给投资者一个定心丸吗？

实际操作中，在利益的驱动下，防火墙经常形同虚设。有些会计师事务所挂了几个牌子形式上把审计业务和非审计业务分开，而实际执行都是一波人。有些会计事务所之间业务交叉，人员相互调配进行业务合作。这种典型的上有政策下有对策的做法，亟需监管部⻔加大监管力度。

03

难以调和的矛盾

还有一个不能被忽视的现实，被审计单位既是被审计对象又是付费方，会计师事务所出于承接业务或绩效考核等方面的考虑，未必会严格执行审计准则。再者，“四大”垄断局面导致了审计成本高昂，而其他审计机构为了招揽业务可能降低审计标准。如何解决这些冲突呢?有业内人士建议由监管部⻔来支付企业的审计费用，建议大型审计项目由“四大”和小型会计师事务所联合审计。这些解决方案是否值得考虑呢？

“四大”垄断的弊端显而易⻅，大而全的全方位服务，虽然便于业务的开展，但势必导致这些中介机构与客户利益更紧密地绑在一起。目前，“四大”审计纠纷不断，其在美国本土与⻄方世界“独立、客观、公正”的神话也早已被戳穿后，我们是否可以以开放的心态接纳和扶持更多的小型审计机构的发展，接受新兴审计机构加入主流圈，促进更多竞争，从而促使审计更加的客观和公正呢？

垄断资本的本性是获取暴利与实施控制，垄断业务导致客户的高成本不说，是否存在被垄断资本控制的危险呢？目前“四大”几乎包揽了中国的巨无霸，尤其是大型国有企业、金融企业和跨国企业的审计业务，他们获取庞大的信息资源对于我们国家战略性安排是否存在隐患呢？世界大国的博弈从贸易战转入金融战，我们是否借此以更加谨慎的心态，为守住我们的底线多作一些思考呢？

问题存在但难以解决是因为存在难以调和的矛盾。我们认识到“四大”垄断业务的弊端，但我们又不得不承认，“四大”之所以能够垄断业务，和其相对严格的审核标准以及相对严谨公正的审计⻛格有关，即便他们的声名现在也岌岌可危。有资深投行人士称“如果我国上市公司的审计业务能由“四大”审计，相信我国上市公司的造假会减少一半，上市质量会好很多。而事实是‘四大’太严了，很多公司不敢请他们”。这番话就像打了我狠狠一耳光。我国本土的会计师事务所是不是应该做个深刻的反省呢？

三年前，美国SEC监管部⻔一直要求我国在美上市企业遵守PCAOB规定，要求所有经中国审计机构审计的中国公司必须提供上市底稿接受检查，否则面临退市⻛险。而我国法规规定上市底稿只能留存境内。虽然美国有刁难之嫌，虽然最终两国协商了解决方案。但如果全球有统一标准的审计准则，大家都按统一准则执行，是不是很多问题都可以迎难而解呢？

业内人士提议，在业务管理和监管措施上，开发AI技术平台。从业务发起到业务运作和监管的整个过程中，通过一个规范的平台操作，以减少监管成本和利益输送机会。这是一个值得探讨的方向。

一个健康的市场，不仅需要有先进的管理体系，也需要有良好的市场氛围。再完美的制度，都要靠人来执行。作为一个审计师，如何恪守职业操守，真正做到勤勉尽职，客观公正才是保护投资者利益的根本！

恒大事件不是一个偶然，普华永道也不是一个冤鬼。审计之路，何去何从？

文 | 马丽琼

香港经济导报港闻部副主任

此文为香港经济导报出品原创稿件

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